研發費用不適用加計扣除的情形

並不是所有的企業都適用於研發費用加計扣除，不適用加計扣除的情形如下所示：

一：非居民企業不得加計扣除本通知適用於會計核算健全、實行查賬徵收並能夠準確歸集研發費用的居民企業。

二：核定徵收企業不得加計扣除本通知適用於會計核算健全、實行查賬徵收並能夠準確歸集研發費用的居民企業。

三：研發費用和生產經營費用未分別核算，劃分不清的不得加計扣除企業應對研發費用和生產經營費用分別核算，準確、合理歸集各項費用支出，對劃分不清的，不得實行加計扣除。

四：、企業委託境外機構或個人進行研發活動所發生的費用，不得加計扣除特別事項的處理，企業委託境外機構或個人進行研發活動所發生的費用，不得加計扣除。

五：不允許加計扣除的研發費用，不得加計扣除。允許加計扣除的研發費用範圍如下，不允許加計扣除的研發費用，不得加計扣除。1、人員人工費用。2、直接投入費用。3、折舊費用。4、無形資產攤銷。5、新產品設計費、新工藝規程制定費、新藥研製的臨床試驗費、勘探開發技術的現場試驗費。6、其他相關費用。7、財政部和國家稅務總局規定的其他費用。

六：超出人員人工費用範圍的支出，不得加計扣除。1、人員人工費用。直接從事研發活動人員的工資薪金、基本養老保險費、基本醫療保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金。超出這些範圍的支出不得加計扣除。比如福利費就不能加計扣除。

七：7個行業不得加計扣除不適用稅前加計扣除政策的行業1、菸草製造業。2、住宿和餐飲業。3、批發和零售業。4、房地產業。5、租賃和商務服務業。6、娛樂業。7、財政部和國家稅務總局規定的其他行業。

八：7類活動不得加計扣除1、企業產品（服務）的常規性升級。2、對某項科研成果的直接應用，如直接採用公開的新工藝、材料、裝置、產品、服務或知識等。3、企業在商品化後為顧客提供的技術支援活動。4、對現存產品、服務、技術、材料或工藝流程進行的重複或簡單改變。5、市場調查研究、效率調查或管理研究。6、作為工業（服務）流程環節或常規的質量控制、測試分析、維修維護。7、社會科學、藝術或人文學方面的研究。

九：允許加計扣除的其他相關費用總額超過可加計扣除研發費用總額的10%部分不得加計扣除。與研發活動直接相關的其他費用，如技術圖書資料費、資料翻譯費、專家諮詢費、高新科技研發保險費，研發成果的檢索、分析、評議、論證、鑑定、評審、評估、驗收費用，智慧財產權的申請費、註冊費、代理費，差旅費、會議費等。此項費用總額不得超過可加計扣除研發費用總額的10%。

十：委託研發專案，委託方研發費用超出80%部分不得加計扣除。企業委託外部機構或個人進行研發活動所發生的費用，按照費用實際發生額的80%計入委託方研發費用並計算加計扣除，受託方不得再進行加計扣除。委託外部研究開發費用實際發生額應按照獨立交易原則確定。

十一：其他不符合政策和條件的不得加計扣除的情形1、企業研發費用各專案的實際發生額歸集不準確、彙總額計算不準確的，稅務機關有權對其稅前扣除額或加計扣除額進行合理調整。2、稅務機關對企業享受加計扣除優惠的研發專案有異議的，可以轉請地市級（含）以上科技行政主管部門出具鑑定意見，科技部門應及時回覆意見。企業承擔省部級（含）以上科研專案的，以及以前年度已鑑定的跨年度研發專案，不再需要鑑定。3、稅務部門應加強研發費用加計扣除優惠政策的後續管理，定期開展核查，年度核查面不得低於20%。